该怎么选？
《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号，以下简称47号公告）让整个人力资源行业都松了一口气，终于可以差额纳税了。
而劳务派遣和劳务外包是目前常见的用工形式，对于企业而言，究竟采用哪种方式更为方便？两者的税负是否有差异？
一
劳务派遣VS劳务外包
1. 劳务派遣：
劳务派遣公司将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务，需签订三方协议。
劳务派遣受《劳动合同法》及《劳务派遣暂行规定》的约束。
2. 劳务外包：
用人单位将部分岗位外包给劳务公司，并签订《人力资源服务合同》，用人单位无需管理劳动者。
劳务外包受《合同法》的约束。
二
增值税
1. 劳务派遣：
可选择按5%的征收率差额纳税
可选择全额计税：按收到的全部价款和价外费用计算增值税。一般纳税人按6%的税率，小规模纳税人按简易征收3%征收率。
可选择差额纳税：按收到的全部价款和价外费用，扣减代付的工资、五险一金，差额部分按简易计税办法5%征收率缴纳增值税。
一般纳税人和小规模纳税人的差额计税方式一致。
2. 劳务外包：
差额计税
按经纪代理服务缴纳增值税，销售额不包括代付的工资及五险一金。
一般纳税人：可选择简易征收按5%的征收率
小规模纳税人：按简易征收3%的征收率
总结：对于一般纳税人而言，均可适用差额计税方式，两者增值税税负相同。对小规模纳税人而言，劳务外包的增值税税负较低。
整体税负比营业税时期下降。
三
如何开发票？
开具增值税专用发票时，通过新系统中差额征税开票系统，录入含税销售额和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。
取得专票的企业，可抵扣差额部分的进项税额。
不管是哪种类型，人力资源公司收取的代发的工资和五险一金，都不能开专票，可以开普票。
注意：有些人会误解分2张发票开具，代发的工资及五险一金开普票，差额部分开专票。实际上应在同一张发票上开具。
（依据：国家税务总局公告2016年第23号）
四
合同怎么签？
由于法规明确人力资源公司代付的工资及五险一金无需缴纳增值税，人力资源公司与用人单位签订的《劳务派遣协议》、《劳务外包协议》应注意以下几点：
✔ 注明劳务派遣费用/劳务外包服务费；
✔ 注明支付给劳动者的工资、福利、社保、住房公积金；
✔ 约定发票条款
五
选择哪一种？
劳务派遣主要有以下限制：
✔ 企业使用劳务派遣员工数量不得超过用工总量的10%
✔ 劳务派遣员工应与本单位员工同工同酬
（依据：《劳动合同法》第六十三条、《劳务派遣暂行规定》）
由于劳务派遣的限制较多，且需要用人单位的管理，而两者的增值税税负基本一致，建议企业使用劳务外包的方式，可规避法律风险。
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