1、用人单位承受劳务差遣工的企业所得税处置

《国度税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等收入税前扣除成绩的公告》（国度税务总局公告2015年第34号）第三条规则：“企业承受内部劳务差遣用工所实践发作的费用，应分两种状况按规则在税前扣除：依照协议（合同）商定间接领取给劳务差遣公司的费用，应作爲劳务费收入；间接领取给员工团体的费用，应作爲工资薪金收入和职工福利费收入。其中属于工资薪金收入的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作爲计算其他各项相关费用扣除的根据。”留意该条中的“各项相关费用”是指工会经费、教育经费和职工福利费用。“直间接领取给员工团体的费用”是指用人单位将工资、社会保险和福利费用间接领取给被差遣休息者，而不是领取给劳务差遣公司，由劳务差遣公司领取给被差遣休息者。

2、劳务差遣公司差遣劳务用工的增值税处置

劳务差遣效劳，是指劳务差遣公司爲了满足用工单位关于各类灵敏用工的需求，将员工差遣至用工单位，承受用工单位管理并爲其任务的效劳。依据《财政部国度税务总局关于片面推开营业税改征增值税试点的告诉》（财税〔2016〕36号）的规则，劳务差遣效劳适用的增值税税率爲6%。详细的劳务差遣效劳的增值税政策，依据《财政部国度税务总局关于进一步明白片面推开营改增试点有关劳务差遣效劳、免费公路通行费抵扣等政策的告诉》（财税〔2016〕47号）第一条的规则，次要表现以下两点：

1）普通征税人提供劳务差遣效劳，可以依照《财政部国度税务总局关于片面推开营业税改征增值税试点的告诉》（财税〔2016〕36号）的有关规则，以获得的全部价款和价外费用爲销售额，依照普通计税办法计算交纳增值税；也可以选择差额征税，以获得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位领取给劳务差遣员工的工资、福利和爲其操持社会保险及住房公积金后的余额爲销售额，依照简易计税办法依5%的征收率计算交纳增值税。

2）小规模征税人提供劳务差遣效劳，可以依照《财政部国度税务总局关于片面推开营业税改征增值税试点的告诉》（财税〔2016〕36号）的有关规则，以获得的全部价款和价外费用爲销售额，依照简易计税办法依3%的征收率计算交纳增值税；也可以选择差额征税，以获得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位领取给劳务差遣员工的工资、福利和爲其操持社会保险及住房公积金后的余额爲销售额，依照简易计税办法依5%的征收率计算交纳增值税。

选择差额征税的征税人，向用工单位收取用于领取给劳务差遣员工工资、福利和爲其操持社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税公用发票，可以开具普通发票。

依据以上税收法律政策规则，劳务差遣公司的增值税处置可以分两种状况处置：

一是劳务差遣公司可以选择普通计税办法计算交纳增值税。即普通征税人的劳务差遣公司从用人单位获得的全部价款和价外费用爲（销售额÷（1+6%））×6%计算增值税销项税；

二是可以选择差额征税，普通征税人或小规模征税人的劳务差遣公司以获得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位领取给劳务差遣员工的工资、福利和爲其操持社会保险及住房公积金后的余额爲销售额，依照简易计税办法依5%的征收率计算交纳增值税。即应征税额=（（全部价款和价外费用-代用工单位领取给劳务差遣员工的工资、福利和爲其操持社会保险及住房公积金的费用) ÷（1+5%））×5%。

3、劳务差遣公司增值税计税办法选择的剖析

依据财税[2016]46号文件的规则，无论是普通征税人还是小规模征税人，都可以选择差额征税，不同计税办法的选择，影响劳务差遣企业的税负上下的关键在于税负的临界点计算。

1）普通征税人的劳务差遣公司税负临界点的计算

假定劳务差遣公司含税销售额爲A，其中领取被差遣休息者工资、社保费用、福利费用等爲B，获得增值税进项税额爲C，计算税负的临界点的计算如下：

(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+6%)×6%-C，

由此计算出临界点：A =111.3C-5.3B，

当A＞111.3C-5.3B，选择简易计税办法（差额征税）有利；

当A＜111.3C-5.3B，选择普通计税办法有利。

案例剖析：普通征税人的劳务差遣公司增值税计税办法选择的剖析

中国京冶公司（用工单位）与上海佩兰人才公司（劳务差遣公司）签署劳务差遣合同，按期领取劳务差遣公司费用100万元（劳务差遣公司出具劳务费发票100万元），其中领取被差遣休息者工资78万元，社保费用10万元，福利费用2万元，管理费用10万元，获得增值税进项税额爲1万元。

①依照普通计税办法计算上海佩兰人才公司应交纳的增值税

应缴增值税＝100÷（1＋6%）×6%-1

＝94.34×6%-1

＝4.66（万元）

②依照简易计税办法（差额征税）计算上海佩兰人才公司应交纳的增值税

应缴增值税＝（100-78-10-2）÷（1＋5%）×5%

＝9.52×5%

＝0.48（万元）

因而，含税销售额A＞111.3C（增值税进项税额）-5.3B（领取被差遣休息者工资、社保费用、福利费用等）即：100＞-365.7(111.3×1-5.3×90)，选择简易计税办法计算增值税，比选择普通计税办法计算增值税更省4.18万元增值税(4.66-0.48).

2）小规模征税人的劳务差遣公司税负临界点的计算

假定劳务差遣公司含税销售额爲A，其中领取被差遣休息者工资、社保费用、福利费用等爲B，计算税负的临界点的计算如下：

(A-B)÷(1+5%)×5%=A÷(1+3%)×3%

由此计算出临界点：B÷A =38.83%

当B ＞A×38.83%，选择简易5%的征收率计税办法（差额征税）有利；

当B＜A×38.83%，选择简易3%的征收率计税办法有利；

3）结论

第一，劳务差遣的增值税普通征税人选择按普通计税办法或许简易计税办法（差额征税）的临界点参考值是：

含税销售额A =111.3C（增值税进项税额）-5.3B（领取被差遣休息者工资、社保费用、福利费用等）

第二，劳务差遣的增值税小规模征税人选择简易5%的征收率计税办法（差额征税）或许选择简易3%的征收率计税办法的临界点参考值是：

B（领取被差遣休息者工资、社保费用、福利费用等）÷（含税销售额）A=38.83%
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