企业在实践操作中提供人力资源外包服务发票有不同的观点。第一种观点认为，企业应当只按实际收取的代理费向委托人开具发票，企业代表委托单位职工支付的工资和代理人支付的社会保险和住房公积金不得开具发票。顾客。第二个参数是,企业应向客户收取的全额发票,受托人代单位员工工资的客户和代理缴纳社会保险、住房公积金都需要向客户开具发票。笔者对人力资源外包服务发票发放项目进行了分析。
人力资源外包服务是否属于差额征税范围
人力资源外包服务的两种发票方式的重点是人力资源外包服务是否受到差别税收的影响。
财政部、国家税务总局关于进一步明确促进劳务派遣和收费公路通行费信贷政策的通知（财税[2016]47）第3条规定，纳税人应当提供税收。根据经纪代理服务的资源外包服务和增值税，其销售不包括增值税的承兑。客户单位委托支付给客户单位职工的工资和代理人缴纳的社会保险和住房公积金。委托收集和付款支付工资和代表的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以发出商业发票。
“财政部和国家税务总局关于全面实施营业税改革试点项目的通知”(财税(2016)36)附件一：“营业税改革增值税试点项目实施办法”第三十七条：销售金额是指纳税人在发生应税行为时取得的全部价格和额外费用，但另有规定的除外。财政部和国家税务总局。超价收费是指在价格之外收取的各种性质的费用，但不包括为符合本办法第十条规定的政府资金或者行政事业收取的费用，或者为委托人收取的发行费用。以委托人的名义开具发票。
不属于第一个观点是,人力资源外包的差别税收范围,人力资源外包服务不包括销售企业收集支付工资、社会保险、住房公积金,在这个“不包含”和财税[2016]。36的第三十七条“不包含”的意思是一样的。发票只用于销售，不包括工资、社会保险和住房公积金。代为支付的工资、社会保险和住房公积金不需要也不应开具发票。第二部分财税[2016]47条款”委托收集和支付工资和代表支付的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以发出商业发票”并不是在实践中,因为它可以不开税务发票不包括的项目。企业办理增值税报税时，应当直接按照销售金额申报，不需要通过增值税报税表(3)(服务、房地产和无形资产扣除项目详情)所附信息填写扣减额。
第二种观点认为，人力资源外包服务受到差别征税。税收[2016]第47号文件指出，“其销售金额不包括由客户单位委托的客户单位发放的客户单位的员工……”结合以前的理解，排除应理解为“扣除”。也就是说,销售,包括工资、社保和住房公积金代收代付,但符合规则可以从销售额中扣除。
企业代收和支付客户和雇员的工资。社会保险和住房公积金属于额外费用.企业提供人力资源外包服务，其销售包括超价格费用.企业提供人力资源外包服务，支付工资、社会保险和住房公积金，客户单位的员工应当取得法定证件予以扣除，没有法定证件不得扣除。
如果仅从字面上理解,财税[2016]47个文件不包括支付员工工资、社会保险和住房公积金,支付的工资、社会保险和住房公积金无论合法的证书,销售净,显然是不合理的。例如，A应该代表员工支付10000元，因此，公司支付了8000元C 2000。因为职工为单位提供就业服务，不属于增值税的范围，企业职工的工资规模和签收凭证、银行转账凭证作为扣除凭证。社会保险和住房公积金金融法案作为扣税凭证。因此，企业应当按照差额申报的方法申报增值税纳税申报表，并填写附在增值税报税表(3)(服务、房地产和无形资产扣除项目详情)的信息。
财税[2016] 47号文件中“不包括”的含义实际上是扣除的含义，人力资源外包服务属于差别税收的范畴。代收代缴的社会保险和住房公积金，委托人和代理人不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。并代表委托人支付发票，但不应出具增值税专用发票。
笔者认同第二种观点。
人力资源外包服务如何开具发票
企业人力资源外包服务应按“经纪代理服务、人力资源外包服务”主题的发票,有以下三种发票发行的方式:1。全开普通发票2.分别开具增值税专用发票和普通发票。增值税专用发票由税款征收模块发放。
例如:A到B企业人力资源外包服务,收取代理费用支付1000元,员工工资、社会保险和住房公积金20000元,实际费用21000元。
企业是普通纳税人，采用一般的纳税计算方法。发出票据的方法有三种：
1。发票总值21000元，税率6%。
2。开增值税专用发票征收1000元,20000元的商业发票,税率为6%。
3.开具增值税专用发票，总额21000增值税，按差额征税。税率为“*”，税额为56.6，附注一栏为差额税。
如果A公司是一般纳税人并采用简单的税收方法，适用税率为5％;结算方式类似。企业A对小规模纳税人采用简单征税，税率为5%，发票方法相同，但对于专用发票，除特定行业外，需要到税务机关开具。
受托方应取得全额发票
国家税务总局关于发布<证明责任企业所得税税前扣除管理办法>通知”(2018年国家税务总局宣布28),第九条的规定,企业在国内开支项目中属于增值税应税项目,对方为增值税纳税人的税务登记,其支出发票(包括发票由税务机关必须按照规定作为税前扣除的证据。
因此，收货人应当取得向企业支付人力资源外包服务的发票，作为税前扣减的证明。被委托方支付的职工工资、社会保险和住房公积金也应当开具发票。未取得发票的，委托方相应的工资、社会保险和住房公积金不得在税前扣除。此外,委托相应的工资、社会保险和住房公积金支出除了发票,也要做内部证据例如工资扣除为基础。
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